🪄 Art 28 Ordynacji Podatkowej

Przepisy Ordynacji podatkowej nie nakładają na organy podatkowe obowiązku digitalizacji, tj. posiadania akt sprawy w wersji elektronicznej. Jeżeli więc strona zwróci się do organu z wnioskiem o udostępnienie całych akt w wersji elektronicznej, organ najprawdopodobniej nie spełni woli podatnika, wskazując jednocześnie na treść art Stosownie zaś do art. 138i par. 2 ordynacji podatkowej ustawodawca przyjął w odniesieniu do pełnomocnictwa szczególnego, że jego ustanowienie, a także zmiana zakresu, odwołanie lub wypowiedzenie wywierają skutek od dnia zawiadomienia o tym organu podatkowego. Zobacz procedurę w LEX: Zakres obowiązków wynikających z pełnomocnictwa > Organem podatkowym, stosownie do swojej właściwości, jest: 1) naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celno-skarbowego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa – jako organ pierwszej instancji; 1a) (uchylony) 2) dyrektor izby administracji skarbowej – jako: a) organ odwoławczy odpowiednio od W art. 23 § 2 Ordynacji podatkowej stwierdza się, że organ podatkowy nie może określić podstawy opodatkowania w drodze oszacowania, jeżeli dane wynikające z ksiąg podatkowych, uzupełnione dowodami uzyskanymi w toku postępowania, pozwalają na określenie podstawy opodatkowania. Możliwe jest zatem ustalanie podstawy na bazie danych Stanowi tak art. 52a Ordynacji podatkowej. Wynagrodzenie trzeba oddać w całości, jeżeli podatek nie był należny, lub w części odpowiadającej kwocie nadwyżki podatku pobranego nad należnym. Bezpodstawnie uzyskaną kwotę należy zwrócić z odsetkami za zwłokę naliczonymi od dnia pobrania wynagrodzenia do dnia jego zwrotu. Zastosowanie środka egzekucyjnego przerywa bieg terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 4 Ordynacji podatkowej, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 września 2005 r., gdy zawiadomienie podatnika o jego zastosowaniu nastąpi przed upływem terminu przedawnienia. Zawiadomienie o zastosowaniu środka egzekucyjnego, jako odrębna Art. 28c. [Definicje] rozdysponowanym dochodzie z tytułu zysku netto - oznacza to część dochodu z tytułu zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z 1. korekta zeznania, o której mowa w art. 81 Ordynacji podatkowej 2. korekta zeznania składana w toku postępowania podatkowego w sprawie unikania opodatkowania, o której mowa w art. 81b § 1a Ordynacji podatkowej 3) B. DANE IDENTYFIKACYJNE I AKTUALNY ADRES ZAMIESZKANIA PODATNIKA 7. Nazwisko 8. Pierwsze imi ę 9. Data urodzenia (dzie ń 5) Wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego za poszczególne miesiące, zgodnie z art. 28 Ordynacji podatkowej. 6) Od kwoty pobranego podatku za poszczególne miesiące należy odpowiednio odjąć kwoty wynagrodzenia z tytułu terminowego wpłacania podatku. Jeżeli różnica jest liczbą ujemną, należy wpisać 0 Art. 274b. [Przedłużenie terminu zwrotu podatku] § 1. Jeżeli przeprowadzenie czynności sprawdzających zasadność zwrotu podatku wymaga przedłużenia terminu zwrotu podatku wynikającego z odrębnych , organ podatkowy może postanowić o przedłużeniu tego terminu do czasu zakończenia czynności sprawdzających. § 2. 8) art. 28 ustawy z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy - Prawo celne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 802), który stanowi: "Art. 28. Ustawa wchodzi w życie pierwszego dnia miesiąca następującego po upływie miesiąca od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem: 1) art. 13, który wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2021 r.; Wyłączenie określonych dokumentów z akt sprawy podatkowej. Wyłączenie określonych dokumentów z akt sprawy stanowi odstępstwo od zasady jawności postępowania dla strony wyrażonej w art. 129 o.p. i jako wyjątek może nastąpić jedynie w sytuacjach określonych przez ustawodawcę. W świetle bowiem art. 178 § 1 o.p. zarówno w toku yLnojDA. Ryczałt ewidencjonowany jest uproszczoną formą opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej. Wybierając tę formę rozliczenia, podatnik płaci podatek bez możliwości pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania. Koniec roku podatkowego, podobnie jak w przypadku innych form opodatkowania, zobowiązuje podatnika do złożenia zeznania rocznego. Właściwym formularzem do rozliczenia rocznego dla ryczałtowców jest PIT-28. Sprawdźmy, jak rozliczają się ryczałtowcy oraz jak prawidłowo wypełnić druk PIT-28. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – dla kogo? Zasady opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych reguluje ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tę formę rozliczania z podatku dochodowego mogą wybrać podatnicy, którzy: osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej; osiągają przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej; są osobami duchownymi. W przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w kwestii możliwości wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych znaczenie ma wysokość przychodów osiągniętych w roku poprzednim. Co do zasady z tej formy rozliczenia z urzędem skarbowym mogą skorzystać podatnicy, którzy: w roku poprzedzającym rok podatkowy: uzyskali przychody z działalności prowadzonej samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro (tj. 9 030 600 zł w 2021 roku); uzyskali przychody z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła 2 000 000 euro (tj. 9 030 600 zł w 2021 roku); rozpoczynają wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Limit przychodów dotyczy jedynie podatników uzyskujących dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku przychodów z najmu, dzierżawy itp. wykonywanych poza działalnością gospodarczą wysokość przychodów osiągniętych w roku poprzednim nie ma znaczenia dla możliwości opodatkowania ryczałtem. Prawo do kwartalnego rozliczenia ryczałtu w 2021 roku przysługuje podatnikom, których przychody nie przekroczyły 903 060 zł (tj. 200 000 euro). W przypadku spółek limit liczony jest dla każdego ze wspólników osobno. Wybór ryczałtowej formy opodatkowania Wybór opodatkowania przychodów na podstawie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy zgłosić do urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy w roku podatkowym przychód albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu roku podatkowego – w przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą. Zgłoszenia dokonuje się za pomocą aktualizacji wniosku CEIDG-1. Jeśli podatnik rozliczający się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie zgłosi do wyżej wskazanego terminu likwidacji działalności lub nie dokona wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność lub najem opodatkowany w tej formie. Do kiedy należy złożyć PIT-28? Jeśli w danym roku podatnik osiągnął przychody opodatkowane ryczałtem, zobowiązany jest złożyć do urzędu skarbowego zeznanie roczne na druku PIT-28 w terminie do końca lutego roku następnego (termin ten obowiązuje, począwszy od rozliczenia za 2019 rok). Dla zeznania rocznego za 2020 rok termin, do którego należy złożyć i opłacić podatek dochodowy, przypada na 1 marca 2021 roku. PIT-28 – ulgi i odliczenia Podatnicy rozliczający się ryczałtem, czyli składający PIT-28, nie mają możliwości pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania. Natomiast u ryczałtowców obowiązują niższe stawki ryczałtu, które uzależnione są od rodzaju wykonywanej działalności. Dodatkowo ryczałtowcy mogą pomniejszyć swój przychód oraz podatek o: zapłacone składki społeczne; zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne; ulgę rehabilitacyjną; ulgę internetową; darowizny na cele pożytku publicznego, kultu religijnego, krwiodawstwa, na cele kształcenia zawodowego (w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% przychodu); ulgę abolicyjną. Do końca 2020 roku dostępnych było 7 stawek ryczałtu dla poszczególnych przychodów, tj. 20%, 17%, 12,5%, 8,5%, 5,5%, 3% oraz 2%. Natomiast po zmianie, która ma miejsce od 1 stycznia 2021 roku, ustawodawca wprowadził 8 stawek ryczałtu, tj. 17%, 15%, 12,5%, 10%, 8,5%, 5,5%, 3% i 2%. Dodatkowo została zlikwidowana stawka ryczałtu 20%. Odliczeń od przychodów dokonuje się od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim pozostają przychody opodatkowane poszczególnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów. Przykład 1. Pan Jarosław osiąga przychody opodatkowane według stawki 5,5% i 8,5%. Żeby odliczyć od podatku składki do ZUS-u, ustala, w jakiej proporcji pozostają przychody. Według stawki 5,5% wynoszą 30 tys. zł, a według stawki 8,5% 20 tys. zł. Pan Jarosław od podatku według stawki 5,5% odlicza 3/5 składek, a od podatku według stawki 8,5% odlicza 2/5 składek. Obliczenia: 30 tys. / 50 tys. = 60% = ⅗ odliczenia 20 tys. / 50 tys. = 40% = ⅖ odliczenia Podatnicy składający PIT-28 mają także możliwość przekazania 1% podatku na rzecz wybranej przez siebie organizacji pożytku publicznego. Strata z lat ubiegłych w PIT-28 Osoba opłacająca ryczałt ma również możliwość odliczenia od przychodów straty z lat ubiegłych. Można tego dokonać w pięciu kolejnych latach podatkowych, a wysokość odliczenia w danym roku nie może przekroczyć 50% tej straty (dotyczy to strat powstałych do 2019 roku). Natomiast straty powstałe od 2019 roku można odliczyć w sposób dwojaki: obniżając przychód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w żadnym z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty, albo obniżając jednorazowo przychód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł; nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w żadnym z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty. Odliczenie przysługuje tylko od przychodu z tego samego źródła, które przyniosło stratę. Strata powstała przy rozliczaniu się według skali podatkowej może być odliczona od przychodu po przejściu na opodatkowanie ryczałtem. PIT-28 a rozliczenie z małżonkiem i jako osoba samotnie wychowująca dziecko Składając PIT-28, podatnik traci możliwość rozliczenia się wspólnie z małżonkiem. Wyjątek od reguły stanowi sytuacja, gdy ryczałtem opodatkowane są jedynie przychody z najmu i dzierżawy prywatnej. Jeśli więc ma miejsce taka sytuacja, małżonkowie składają odrębnie PIT-28 z najmu prywatnego, a normalnie na PIT-37 mogą dokonać wspólnego rozliczenia. Analogiczne ograniczenia dotyczą możliwości rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Co do zasady opodatkowanie przychodów ryczałtem pozbawia takiej możliwości. Jednak nie odnosi się to do sytuacji, gdy ryczałtem opodatkowane są jedynie przychody z prywatnego najmu lub dzierżawy. Różne formy przychodów w PIT-28 Jeśli podatnik utraci w trakcie roku prawo do rozliczania się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (wskutek dokonania sprzedaży, która bezwzględnie nie może być opodatkowana ryczałtem), wówczas za dany rok podatkowy składa PIT-28 za okres, w którym rozliczał się na ryczałcie oraz dodatkowo PIT-36 za okres po utracie prawa do ryczałtu. Reguła ta nie obowiązuje, jeśli podatnik w ogóle nie miał prawa do rozliczania przychodów z działalności w formie ryczałtu. W sytuacji gdy w trakcie roku podatkowego podatnik przekroczy limit przychodów w wysokości 2 000 000 euro, wówczas za dany rok podatkowy składa PIT-28, natomiast na rok następny traci prawo do rozliczania się na zasadach ryczałtu. Jak wypełnić PIT-28? Podatnik wypełniający PIT-28 zaczyna od pierwszej strony, uzupełniając kolejno pozycje zawarte w zeznaniu. W trakcie sporządzania zeznania rocznego należy pamiętać, że nie zawsze każda pozycja musi być oznaczona bądź uzupełniona. Uzupełnienie PIT-28 należy więc rozpocząć od pozycji 1., w której wskazuje się identyfikator podatkowy: PESEL – w przypadku osoby fizycznej nieprowadzącej działalności lub niezarejestrowanej dla celów VAT; NIP – w przypadku osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą lub podatnika zarejestrowanego dla celów VAT (nawet w przypadku najmu prywatnego w przypadku czynnych podatników VAT). W przypadku wspólników spółki cywilnej lub jawnej każdy z nich posługuje się własnym numerem identyfikacyjnym. Pozycję 2. i 3., jak i inne szare pola na deklaracji, uzupełnia urząd skarbowy. Natomiast w pozycji 4. należy wskazać rok, za który składana jest deklaracja PIT-28. W części A. – „Miejsce i cel składania zeznania” – należy wskazać: w pozycji 5. – urząd skarbowy, do którego składane jest zeznanie roczne. Przez urząd, do którego jest adresowane zeznanie, rozumie się urząd skarbowy właściwy dla podatnika, tj. w przypadku osób fizycznych urząd skarbowy właściwy ze względu na miejsce zamieszkania (na dzień w pozycji 6. – należy wskazać cel deklaracji jako złożenie lub korekta; w pozycji 6a – należy wskazać rodzaj korekty: korekta zeznania, o której mowa w art. 81 Ordynacji podatkowej – zwykła korekta deklaracji rocznej niezwiązana z postępowaniem podatkowym; korekta zeznania składana w toku postępowania podatkowego w sprawie unikania opodatkowania, o której mowa w art. 81b § 1a Ordynacji podatkowej (w przypadku zaznaczenia tej opcji należy dołączyć uzasadnienie przyczyny złożenia korekty za pomocą druku ORD-ZU). W części B. – „Dane identyfikacyjne i aktualny adres zamieszkania podatnika” – należy wskazać dane identyfikacyjne podatnika (tj. nazwisko, pierwsze imię, datę urodzenia) oraz adres zamieszkania (tj. kraj, województwo, powiat, gminę, ulicę, numer domu, numer lokalu, miejscowość, kod pocztowy). W części C. – „Przychody podatnika objęte ryczałtem” – w kolumnie „przychody” (niezaokrąglone do pełnych złotych) należy uzupełnić: (wiersz 1.) z działalności prowadzonej na własne nazwisko – wartości na podstawie prowadzonej dla niej ewidencji przychodów (kwoty przychodów netto zgodnie ze stawką ryczałtu); (wiersz 2.) z działalności prowadzonej w formie spółki (spółek) – wartości na podstawie prowadzonej dla niej ewidencji przychodów. Dodatkowo kwoty powinny być uzgodnione z pozycjami załącznika PIT-28/B (spółki). W przypadku udziałów w wielu spółkach należy wskazać sumę przychodów; (wiersz 3.) z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze – wartości na podstawie prowadzonej dla niej ewidencji przychodów. Opodatkowaniu w stawce 8,5% podlegają przychody do kwoty 100 tys. zł, nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu stawką 12,5%; (wiersz 4.) ze sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych – należy uzupełnić wartości na podstawie prowadzonej dla niej ewidencji przychodów; (wiersz 5.) razem – sumę kwot z wierszy od 1 do 4; (wiersz 6.) określone przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy – w polach 47–55 podatnik wskazuje przychód określony przez organ podatkowy, tj. np. przychody, które w ramach kontroli podatkowej urząd skarbowy wskazał jako niewykazane w ewidencji przychodów i zobowiązuje podatnika do ich opodatkowania. W kolumnie 7. podatnik wskazuje udział procentowy kwot z pozycji od 38. do 45. w sumie kwot z pozycji 46. i 55. (wynik zaokrągla się do dwóch miejsc po przecinku). W kolumnie 8. podatnik wskazuje udział procentowy kwot z pozycji od 47. do 54. w sumie kwot z pozycji 46. i 55. (wynik zaokrągla się do dwóch miejsc po przecinku). W części – „Odliczenia od przychodów” – wskazuje się dokonane przez podatnika odliczenia, które są zgodne z art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazane w tym przepisie odliczenia to odliczenie straty z lat ubiegłych, składki na ubezpieczenie społeczne czy odliczenia wykazane w części B załącznika PIT/O. W pozycji 72. podatnik wskazuje kwotę straty z lat ubiegłych obliczoną zgodnie z art. 9 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Więcej o stracie w akapicie: Strata z lat ubiegłych w PIT-28. W pozycji 73. podatnik wskazuje zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne. Natomiast w pozycji 74. określa, ile z wykazanych w poz. 73. składek społecznych stanowią zagraniczne składki społeczne. Pole 74. nie może mieć wyższej kwoty niż kwota w poz. 73. Więcej w temacie odliczenia składek społecznych w artykule: Odliczenie składek społecznych w zeznaniu rocznym – jak przebiega? W pozycji 75. podatnik wskazuje kwotę z załącznika PIT/O z poz. 34. (jeśli występuje jako podatnik) lub poz. 35. (jeśli występuje jako małżonek). W pozycji 76. podatnik wskazuje przychód po odliczeniach, tj. wynik równania: poz. 46 + poz. 55 – (poz. 72 + poz. 73 + poz. 75). W części – „Odliczenia od przychodów wydatków mieszkaniowych” – podatnik może dokonać odliczenia ulgi odsetkowej oraz odliczenia wydatków na zasadzie praw nabytych. W pozycji 77. podatnik uzupełnia kwotę z poz. 13. (jeśli występuje jako podatnik) lub 14. (jeśli występuje jako małżonek) załącznika PIT/D. Kwota z pozycji 77. nie może być wyższa niż kwota z pozycji 76. W pozycji 78. podatnik wskazuje przychód po odliczeniu odsetek, tj. kwotę z poz. 76. pomniejszoną o kwotę z poz. 77. W pozycji 79. podatnik ujmuje kwotę z poz. 21. (jeśli występuje jako podatnik) lub 22. (jeśli występuje jako małżonek) załącznika PIT/D. Kwota z poz. 79. nie może być wyższa niż kwota z poz. 78. Różnica podlega przeniesieniu na kolejne lata – nie określa się jej bezpośrednio na PIT-28, z której ona wynika. W części – „Odliczenia ogółem w roku podatkowym” – w pozycji 80. wskazać należy odliczenia ogółem, tj. sumę kwot z poz. 72, 73, 75, 77 i 79. W części E. – „Obliczenie przysługujących odliczeń od przychodów” – w przypadku gdy firma posiada przychody opodatkowane różnymi stawkami, to dokonuje odliczeń od przychodów; dokonuje ich od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów. Pola 81–88 należy uzupełnić zgodnie z opisem danej pozycji – są to równania matematyczne odnoszące się do danych pozycji. W polu 89. trzeba wskazać kwotę wydatków podlegających odliczeniu od przychodów określonych przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy. W części F. – „Podstawa opodatkowania” – należy wykazać przychody po odliczeniach (po zaokrągleniu do pełnych złotych) – tj. od kwot przychodów uzyskanych według poszczególnych stawek trzeba odjąć kwoty przysługujących odliczeń według poszczególnych stawek ryczałtu z części E. Przykładowo w poz. 90 trzeba wskazać wynik równania: poz. 38 – poz. 81. Pozostałe pozycje oblicza się analogicznie zgodnie z opisem dotyczącym kolejnych pozycji. W pozycji 98. należy wskazać kwotę przychodów określonych przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy – po odliczeniach. W celu obliczenia tej kwoty trzeba w pierwszej kolejności kwoty przychodów wykazanych w poz. od 47 do 54 pomniejszyć o kwoty przysługujących od tych przychodów odliczeń i zaokrąglić je do pełnych złotych, a następnie obliczone w ten sposób wartości zsumować. W pozycji 99. należy wskazać łączną kwotę przychodów po odliczeniach, tj. sumę poz. od 90 do 98. W części G. – „Zmniejszenia i zwiększenia przychodów o wartości wierzytelności i zobowiązań wynikających z transakcji handlowych” – wyselekcjonowane są części od do W części – „Zmniejszenia przychodów” – należy wskazać wierzytelności zmniejszające przychody, jeżeli do dnia złożenia zeznania podatkowego wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta. W pozycji 100. wskazuje się sumę kwot z pozycji 13. załączników PIT/WZR. Czyli jeśli podatnik załączył np. dwa załączniki PIT/WZR, to dodaje kwoty z pozycji 13. Kwotę uzupełnia się, gdy ta w poz. 99 jest większa od 0, przy czym nie może ona przekroczyć kwoty w poz. 99. W pozycji 101. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 57. W pozycji 102. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 58. W pozycji 103. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 59. W pozycji 104. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 60. W pozycji 105. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 62. W pozycji 106. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 63. W pozycji 107. – uzupełniamy wynik równania: poz. 101 + poz. 102 + poz. 103 + poz. 104 + poz. 105 + poz. 106 (kwota powinna się zrównać z kwotą w W pozycji 108. – wprowadza się kwotę nadwyżki z poz. 13. i poz. 38. załącznika PIT/WZR nad kwotą z poz. 107. W części – „Zmniejszenia przychodów według poszczególnych stawek” – należy wskazać przychody po odliczeniach zmniejszone o wartość wierzytelności. W pozycji 109. – uzupełniamy wynik równania: poz. 91 – poz. 101. W pozycji 110. – uzupełniamy wynik równania: poz. 92 – poz. 102. W pozycji 111. – uzupełniamy wynik równania: poz. 93 – poz. 103. W pozycji 112. – uzupełniamy wynik równania: poz. 94 – poz. 104. W pozycji 113. – uzupełniamy wynik równania: poz. 95 – poz. 105. W pozycji 114. – uzupełniamy wynik równania: poz. 96 – poz. 106. W pozycji 115. – uzupełniamy wynik równania: poz. 109 + poz. 110 + poz. 111 + poz. 112 + poz. 113 + poz. 114. W części – „Zwiększenia przychodów” – należy wskazać wierzytelności zwiększające przychody, jeżeli do dnia złożenia zeznania podatkowego wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta. W pozycji 116. należy wskazać sumę kwot z pozycji 20. załączników PIT/WZR. Czyli jeśli podatnik załączył np. dwa załączniki PIT/WZR, to dodaje kwoty z pozycji 20. Kwotę uzupełnia się, gdy ta w poz. 116 jest większa od 0. W pozycji 117. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 57. W pozycji 118. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 58. W pozycji 119. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 59. W pozycji 120. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 60. W pozycji 121. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 62. W pozycji 122. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 63. W pozycji 123. – uzupełniamy wynik równania: poz. 117 + poz. 118 + poz. 119 + poz. 120 + poz. 121 + poz. 122 (kwota powinna się zrównać z kwotą w poz. 116). W części – „Zwiększenia przychodów według poszczególnych stawek” – należy wskazać przychody po odliczeniach zwiększone o wartość wierzytelności. W pozycji 124. – uzupełniamy wynik równania: poz. 91 + poz. 117. W pozycji 125. – uzupełniamy wynik równania: poz. 92 + poz. 118. W pozycji 126. – uzupełniamy wynik równania: poz. 93 + poz. 119. W pozycji 127. – uzupełniamy wynik równania: poz. 94 + poz. 120. W pozycji 128. – uzupełniamy wynik równania: poz. 96 + poz. 121. W pozycji 129. – uzupełniamy wynik równania: poz. 97 + poz. 122. W części H. –„Przychody po zwiększeniach i zmniejszeniach” – wskazuje się w poniższych pozycjach przychód po zmniejszeniach/zwiększeniach (po zaokrągleniu do pełnych złotych). W pozycji 131. – wynik równania: poz. 91 – poz. 101 + poz. 117. W pozycji 132. – wynik równania: poz. 92 – poz. 102 + poz. 118. W pozycji 133. – wynik równania: poz. 93 – poz. 103 + poz. 119. W pozycji 134. – wynik równania: poz. 94 – poz. 104 + poz. 120. W pozycji 135. – wynik równania: poz. 95 – poz. 105 + poz. 121. W pozycji 136. – wynik równania: poz. 96 – poz. 106 + poz. 122. W części I. – „Obliczenie ryczałtu po odliczeniach od przychodów” – podatnik wskazuje: wartość ryczałtu w ramach danej stawki (pozycje 137–144); ryczałt od przychodów określonych przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy (pozycja 145); ryczałt „sprzed odliczenia” (pozycja 146) – suma kwot z poz. od 137 do 145; podatek zapłacony za granicą (pozycja 148); ryczałt „po odliczeniach” (pozycja 149) – suma poz. 146 i 147 pomniejszona o poz. 148. W części J. – „Odliczenia od ryczałtu” – podatnik wskazuje odliczenia od ryczałtu pod warunkiem, że nie zostały one odliczone w ramach innej deklaracji rocznej. W pozycji 150. podatnik określa składki na ubezpieczenie zdrowotne, natomiast w poz. 151. – ile z wykazanych w poz. 150. składek zdrowotnych stanowią zagraniczne składki zdrowotne. Kwota z poz. 151. nie może być wyższa od kwoty w poz. 150. Składka na ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu w wysokości faktycznie opłaconej w danym roku podatkowym (w limicie 7,75% podstawy wymiaru, nie cała składka, czyli 9%). Odliczeniu nie podlegają składki zdrowotne należne, ale nieopłacone w danym roku. Wskazać trzeba, że odliczeniu podlegają również składki zaległe zapłacone za lata poprzednie. Więcej w tym temacie w artykule: Odliczenie składek zdrowotnych w zeznaniu rocznym – jak przebiega? W pozycji 152. podatnik wskazuje kwotę z załącznika PIT/O z pozycji 52. (jeśli występuje jako podatnik) lub 53. (jeśli występuje jako małżonek). Nie może być ona wyższa od kwoty poz. 149. pomniejszonej o kwotę z poz. 150. W pozycji 153. podatnik wskazuje ryczałt po odliczeniach, tj. wynik równania: poz. 149 – poz. 150 – poz. 152. W pozycji 154. podatnik wskazuje kwotę z pozycji 32. (jeśli występuje jako podatnik) lub 33. (jeśli występuje jako małżonek) załącznika PIT/D. Kwota z pozycji 154. nie może być wyższa niż kwota z poz. 153. Jeżeli powstanie nadwyżka, podlega ona przeniesieniu na kolejne lata – nie określa się jej bezpośrednio na PIT-28, z którego ona wynika. W części K. – „Obliczenie należnego ryczałtu” – podatnik wskazuje kwotę należnego ryczałtu po zaokrągleniu do pełnych złotych (poz. 155.) – jest to wynik odjęcia kwoty z poz. 154. od poz. 153. Natomiast w polu 156. podatnik wskazuje rok, a w poz. 157. – 20% należnego ryczałtu, który jest objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 6–13 ustawy (pola te uzupełniane są, gdy podatnik korzystał z kredytu podatkowego).Kredyt podatkowy to przywilej, jakim jest zwolnienie z obowiązku płacenia zaliczek na podatek dochodowy. Skorzystać z niego mogą podatnicy, którzy po raz pierwszy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej. W części L. – „Informacje o zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 6–13 ustawy” – podatnik wskazuje, że korzystał z tzw. kredytu podatkowego. W poz. 158. zaznacza: „tak, od całości przychodów” (pole nr 1) lub: „tak od części przychodów” (pole nr 2). Podatnik, który nie korzysta z kredytu podatkowego, zaznacza pole nr 3 – „nie”. W części M. – „Ryczałt do zapłaty/nadpłata” – podatnik wskazuje: w pozycji 159. – kwotę wpłaconego ryczałtu za miesiące od stycznia do listopada roku podatkowego albo za I, II i III kwartał roku podatkowego; w pozycji 160. – ryczałt do zapłaty (poz. 155 + poz. 157 – poz. 159, jeżeli wynik jest ujemny, należy wpisać „0”); w pozycji 161. – nadpłatę (poz. 159 – poz. 155 – poz. 157, jeżeli wynik jest ujemny, należy wpisać „0”). W części N. – „Ryczałt obliczony i wykazany w ewidencji przychodów w poszczególnych miesiącach (kwartałach), a także obliczony przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 3 ustawy (po dokonanych obliczeniach)” – jak sama nazwa wskazuje – ujmowane są kwoty ryczałtu po dokonanych odliczeniach. W części w poz. 162–172 należy wskazać obliczone kwoty ryczałtu od stycznia do listopada (albo za I, II, III kwartał), jak również w poz. 173. ich łączną kwotę. W części w pozycji 174. trzeba wpisać kwotę ryczałtu za grudzień (albo IV kwartał). Kwoty podatku zaokrąglane są do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych. W części O. – „Wniosek o przekazanie 1% podatku należnego na rzecz organizacji pożytku publicznego (OPP)” – w pozycji 175. trzeba podać numer wpisu organizacji do Krajowego Rejestru Sądowego oraz w pozycji 176. wskazać wysokość kwoty przekazywanej na jej rzecz (1% × kwota z poz. 155 – kwota podlega zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół). KRS można wyszukać na stronie rządowej: Wyszukiwarka w rejestrze Organizacji Pożytku Publicznego. Jeśli podatnikowi nie wyszedł w zeznaniu rocznym podatek, wówczas części O. i P. nie uzupełnia się. W części P. – „Informacje uzupełniające” – należy wskazać dodatkowe informacje dotyczące przekazania 1% podatku na organizację pożytku publicznego – czyli cel szczegółowy 1% (poz. 177.), np. Leczenie XYZ. Jeśli podatnik zaznacza pole 178., oznacza to, że urząd skarbowy może przekazać wskazanej organizacji dane podatnika (imię, nazwisko, adres) wraz z informacją o przekazaniu kwoty 1% podatku. W pozycji 179. podatnik może wskazać dodatkowe informacje, np. numer telefonu czy adres e-mail. W części Q. – „Informacje o załącznikach” – podatnik wykazuje w poz. 180, 181, 182, 183, 184 liczbę dołączonych do zeznania rocznego załączników – PIT/O, PIT/D, PIT-2K, PIT-28/B, PIT/WZR. W pozycji 185. należy wskazać, kto dołącza do swojego zeznania rocznego PIT/D – podatnik czy małżonek, jeżeli załącznik PIT/D był złożony wraz z innym zeznaniem rocznym. Następnie w poz. 186. trzeba wskazać, w jakim formularzu został dołączony załącznik PIT/D – PIT-28, PIT-36 czy PIT-37. Pozycję 187. należy uzupełnić, gdy w poz. 185. zaznaczono małżonka. Wskazuje się w nim identyfikator podatkowy, nazwisko i imię małżonka oraz urząd, do którego został złożony załącznik PIT/D. W części R. – „Karta dużej rodziny (KDR)” – podatnik zaznacza, czy posiada kartę dużej rodziny. Wypełnienie tego pola nie jest obowiązkowe. W części S. – „Informacje dodatkowe” – podatnik zaznacza pole: 1. – jeśli w danym roku podatkowym rozliczał się kwartalnie (po raz pierwszy); 2. – jeśli zdecydował się, że moment powstania przychodu (na gruncie PIT) powstanie tego samego dnia, co przyjęcie zaliczki na kasie rejestrującej. W części T. – „Rachunek osobisty właściwy do zwrotu nadpłaty” – uzupełnia się informacje dotyczące rachunku bankowego, na który podatnik chce, aby urząd skarbowy dokonał zwrotu nadpłaty podatku wynikającej z deklaracji. Podać należy rachunek inny niż ten wskazany w CEIDG-1 (nie ma bowiem konieczności uzupełnienia tej pozycji, jeśli podatnik chce, aby zwrot dokonany był na rachunek zgłoszony na CEIDG-1). W pozycji 191. należy wskazać imię i nazwisko posiadacza rachunku, a gdy jest to wspólny rachunek – wszystkich posiadaczy. Pozycję 192. dotyczącą kraju siedziby banku (oddziału) uzupełnia się wyłącznie wtedy, gdy wskazuje się rachunek zagraniczny. Natomiast w pozycji 193. – pełny numer rachunku obowiązkowo uzupełnia się w polu numer IBAN oraz kod SWIFT, jeżeli wskazywany jest zagraniczny rachunek (wówczas określany jest również kraj w poz. 192). W części U. – „Podpis podatnika/pełnomocnika” – w poz. 194. należy uzupełnić podpis podatnika (gdy ten składa samodzielnie zeznanie), a w poz. 195. imię i nazwisko oraz podpis pełnomocnika (gdy składa zeznanie w imieniu podatnika). W przypadku składania deklaracji elektronicznie pól tych nie wypełnia się. Sporządzoną deklarację roczną podatnik może złożyć osobiście w urzędzie skarbowym w wersji papierowej lub elektronicznie za pomocą programów księgowych. Jednym z nich jest system który posiada funkcję rozliczania zeznania rocznego PIT-28, o czym więcej: Zeznanie roczne PIT-28 – jak wygenerować i uzupełnić w systemie. 1 Art. 2 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 2 Art. 3 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 3 Art. 4 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 4 Art. 5 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 5 Art. 6 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 6 Art. 7 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 7 Art. 8 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 8 Art. 9 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 9 Art. 10 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 10 Art. 11 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 11 Art. 12 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 12 Art. 13 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 13 Art. 14 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 14 Art. 15 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 15 Art. 16 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 16 Art. 17 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 17 Art. 18 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 18 Art. 19 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 19 Art. 20 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 20 Art. 21 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 21 Art. 22 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 22 Art. 23 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 23 Art. 24 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 24 Art. 25 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 25 Art. 26 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 26 Art. 27 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 27 Art. 28 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 28 Art. 29 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 29 Art. 30 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 30 Art. 31 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 31 Art. 32 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 32 Art. 33 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 33 Art. 34 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 34 Art. 35 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 35 Art. 36 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 36 Art. 37 uchylony przez art. 4 pkt 1 dekretu z dnia 27 czerwca 1946 r. o zmianie dekretu z dnia 11 kwietnia 1945 r. o ustroju władz administracji skarbowej oraz skarbowych organów wykonawczych ( z dniem 2 sierpnia 1946 r. 37 Art. 38 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 38 Art. 39 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 39 Art. 40 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 40 Art. 41 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 41 Art. 42 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 42 Art. 43 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 43 Art. 44 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 44 Art. 45 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 45 Art. 46 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 46 Art. 47 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 47 Art. 48 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 48 Art. 49 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 49 Art. 50 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 50 Art. 51 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 51 Art. 52 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 52 Art. 53 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 53 Art. 54 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 54 Art. 55 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 55 Art. 56 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 56 Art. 57 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 57 Art. 58 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 58 Art. 59 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 59 Art. 60 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 60 Art. 61 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 61 Art. 62 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 62 Art. 63 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 63 Art. 64 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 64 Art. 65 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 65 Art. 66 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 66 Art. 67 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 67 Art. 68 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 68 Art. 69 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 69 Art. 70 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 70 Art. 71 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 71 Art. 72 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 72 Art. 73 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 73 Art. 74 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 74 Art. 75 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 75 Art. 76 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 76 Art. 77 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 77 Art. 78 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 78 Art. 79 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 79 Art. 80 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 80 Art. 81 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 81 Art. 82 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 82 Art. 83 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 83 Art. 84 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 84 Art. 85 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 85 Art. 86 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 86 Art. 87 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 87 Art. 88 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 88 Art. 89 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 89 Art. 90 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 90 Art. 91 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 91 Art. 92 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 92 Art. 93 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 93 Art. 94 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 94 Art. 95 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 95 Art. 96 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 96 Art. 97 § 1 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 97 Art. 97 § 2 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 98 Art. 97 § 3 uchylony przez art. 47 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 99 Art. 97 § 4 uchylony przez art. 47 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 100 Art. 97 § 5 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 101 Art. 98 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 102 Art. 99 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 103 Art. 100 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 104 Art. 101 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 105 Art. 102 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 106 Art. 103 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 107 Art. 104 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 108 Art. 105 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 109 Art. 106 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 110 Art. 107 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 111 Art. 108 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 112 Art. 109 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 113 Art. 110 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 114 Art. 111 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 115 Art. 112 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 116 Art. 113 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 117 Art. 114 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 118 Art. 115 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 119 Art. 116 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 120 Art. 117 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 121 Art. 118 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 122 Art. 119 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 123 Art. 120 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 124 Art. 121 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 125 Art. 122 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 126 Art. 123 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 127 Art. 124 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 128 Art. 125 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 129 Art. 126 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 130 Art. 127 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 131 Art. 128 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 132 Art. 129 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 133 Art. 130 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 134 Art. 130 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 135 Art. 132 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 136 Art. 133 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 137 Art. 134 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 138 Art. 135 uchylony przez art. 47 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z dniem 1 lipca 1946 r. 139 Art. 137 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 140 Art. 138 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 141 Art. 139 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 142 Art. 140 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 143 Art. 141 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 144 Art. 142 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 145 Art. 143 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 146 Art. 144 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 147 Art. 145 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 148 Art. 146 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 149 Art. 147 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 150 Art. 148 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 151 Art. 149 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 152 Art. 150 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 153 Art. 151 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 154 Art. 152 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 155 Art. 153 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. 156 Art. 154 uchylony przez art. 171 ust. 2 pkt 1 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym ( z dniem 1 lipca 1946 r. Jak należy ująć w księgach rachunkowych wynagrodzenie za terminowe wpłacanie podatków i wykonywanie zadań związanych z ustalaniem oraz wypłatą świadczeń z ubezpieczenia chorobowego? Polecamy: PIT 2018. Komentarz Podatki 2018 RADA Wynagrodzenie za terminowe wpłacanie podatków i wykonywanie zadań związanych z ustalaniem oraz wypłatą świadczeń z ubezpieczenia chorobowego jest wykazywane na koncie „Pozostałe przychody operacyjne”. Drugostronnie zmniejsza ono rozrachunki publicznoprawne. UZASADNIENIE Prawo do zryczałtowanego wynagrodzenia z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa przysługuje płatnikom pdof oraz płatnikom składek na ubezpieczenie społeczne. Wysokość tego wynagrodzenia wynosi: • 0,3% kwoty podatków (zaliczek) pobranych przez płatników na rzecz budżetu państwa, • 0,1% kwoty prawidłowo wypłaconych świadczeń z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa. Podstawowymi warunkami powstania prawa do tego wynagrodzenia są terminowe naliczanie i wpłacanie przez płatnika należności z tytułu pobranych podatków (zaliczek na podatek) i prawidłowe wypłacanie świadczeń z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, jak również przekazywanie związanych z nimi informacji. Polecamy: Ustawa o rachunkowości z komentarzem do zmian (książka) Autorzy: prof. dr hab Irena Olchowicz, dr Agnieszka Tłaczała, dr Wanda Wojas, Ewa Sobińska, Katarzyna Kędziora, Justyna Beata Zakrzewska, dr Gyöngyvér Takáts Kwota należnego wynagrodzenia jest potrącana z kwoty podatków (zaliczek na podatek) pobranych przez płatników. Jeżeli płatnik pobrał podatek nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej, jest zobowiązany dokonać zwrotu nienależnego wynagrodzenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego wraz z odsetkami za zwłokę. Wartość wynagrodzenia za poszczególne miesiące wykazywana jest w deklaracji rocznej PIT 4R w części C pkt 12. W przypadku ubezpieczeń wynagrodzenie to jest potrącane z należnych od płatnika składek na ubezpieczenia społeczne. Płatnik rozlicza należne mu wynagrodzenie w deklaracji rozliczeniowej składanej za miesiąc, w którym dokonał wypłaty świadczeń. Jeśli wynagrodzenie było nienależne, jego rozliczenia i zwrotu należy dokonać w deklaracji rozliczeniowej za następny miesiąc. Wynika z tego, że należną kwotę podatku bądź składki przekazuje się w wysokości netto, tj. jako różnicę między kwotą pobranego podatku (składki) a kwotą należnego wynagrodzenia. Potrącone wynagrodzenie należy zaliczyć do przychodów podatkowych w momencie jego faktycznego uzyskania, a więc potrącenia z wpłat. Ponieważ przychód ten nie jest związany z podstawową działalnością jednostki, należy wykazać go na koncie „Pozostałe przychody operacyjne”. Przychody te nie są jednak objęte VAT. Jeśli pracodawca przeznacza otrzymane wynagrodzenie na rzecz osób wykonujących te prace, powinien naliczyć od niego składki ZUS oraz potrącić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Co obejmują świadczenia pieniężne z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa i kto je ustala? Świadczenia pieniężne z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, zwanego ubezpieczeniem chorobowym, obejmują: • zasiłek chorobowy, • świadczenie rehabilitacyjne, • zasiłek wyrównawczy, • zasiłek macierzyński, • zasiłek opiekuńczy. Prawo do zasiłków i ich wysokość ustalają i wypłacają płatnicy składek na ubezpieczenie chorobowe, którzy zgłaszają do ubezpieczenia chorobowego powyżej 20 ubezpieczonych, oraz Zakład Ubezpieczeń Społecznych - w pozostałych przypadkach. Liczbę ubezpieczonych należy ustalać według stanu na dzień 30 listopada poprzedniego roku kalendarzowego, a w stosunku do płatników składek, którzy na ten dzień nie zgłaszali nikogo do ubezpieczenia chorobowego - według stanu na pierwszy miesiąc, w którym dokonali takiego zgłoszenia. Przykład W sierpniu 2008 r. spółka ustaliła wartość należnego podatku od osób fizycznych w wysokości 22 400 zł oraz wypłaciła świadczenia z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa w wysokości 8000 zł. Wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków wynosić więc będzie: 22 400 zł × 0,3% = 67,20 zł, natomiast wynagrodzenie z tytułu wykonywania zadań z ubezpieczenia społecznego: 8000 zł × 0,10% = 8 zł. Ewidencja księgowa 1. Kwota należnego wynagrodzenia potrącona z podatków pobranych przez płatników i z należnych od płatnika składek na ubezpieczenia społeczne: Wn „Rozrachunki publicznoprawne” - w analityce „PDOF” 67,20 - w analityce „ZUS” 8,00 Ma „Pozostałe przychody operacyjne” 75,20 Kliknij aby zobaczyć ilustrację. • art. 3 ust. 2 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - z 2007 r. Nr 11, poz. 74; z 2008 r. Nr 67, poz. 411 • rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 14 grudnia 1998 r. w sprawie wysokości i trybu wypłaty wynagrodzenia płatnikom składek z tytułu wykonywania zadań z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa - Nr 153, poz. 1005 • art. 2 i 61 ustawy z 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa - z 2005 r. Nr 31, poz. 267; z 2008 r. Nr 119, poz. 771 • art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - z 2002 r. Nr 76, poz. 694; z 2008 r. Nr 144, poz. 900 • art. 28 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - z 2005 r. Nr 8, poz. 60; z 2008 r. Nr 118, poz. 745 • rozporządzenie Ministra Finansów z 24 grudnia 2002 r. w sprawie wynagrodzenia płatników i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu państwa - Nr 240, poz. 2065 Małgorzata Kawczyńska główna księgowa, finalistka konkursu Księgowy Roku 2005 Ten tekst przeczytasz w 1 minutę Podatnicy, którzy będą chcieli poprawić złożone zeznanie, muszą zaznaczyć, czy robią to na podstawie art. 81 ordynacji podatkowej, czy na podstawie art. 81b par. 1a ordynacji. W poprzednich latach takiego podziału nie było. / Shutterstock W tegorocznych zeznaniach podatkowych (składanych za 2019 r.) pojawiły się nowe rubryki dotyczące korekty. Od tego, na jakiej podstawie będzie ona składana, zależy obowiązek uzasadnienia jej przyczyn. Podatnicy, którzy będą chcieli poprawić złożone zeznanie, muszą zaznaczyć, czy robią to na podstawie art. 81 ordynacji podatkowej, czy na podstawie art. 81b par. 1a ordynacji. W poprzednich latach takiego podziału nie było. W zdecydowanej większości przypadków podatnicy korygują zeznania w oparciu o art. 81 ordynacji. W takiej sytuacji nie jest wymagane uzasadnienie. Obowiązek ten został zniesiony 1 stycznia 2016 r. Inaczej jest, gdy zastosowanie ma art. 81b par. 1a. To szczególny przypadek korekty. Jest ona składana w trakcie postępowania podatkowego w sprawie unikania opodatkowania, gdy postępowanie to może się zakończyć wydaniem decyzji z zastosowaniem klauzuli generalnej (art. 119a ordynacji). W takim wypadku podatnik musi dołączyć uzasadnienie korekty, a ona sama przysługuje w danej sprawie tylko raz. Nie można potem cofnąć jej skutków przez ponowne skorygowanie deklaracji (po zakończeniu postępowania podatkowego). Niezależnie od tego może się zdarzyć, że urząd sam poprawi zeznanie – gdy w ramach czynności sprawdzających stwierdzi, że zawiera ono błędy rachunkowe lub inne oczywiste omyłki bądź że wypełniono je niezgodnie z ustalonymi wymaganiami (art. 274 par. 1 ordynacji). Taka samodzielna korekta przez urząd jest jednak dozwolona tylko wtedy, gdy jej skutek finansowy nie przekracza 5 tys. zł. Przy wyższych kwotach urząd zwraca się do składającego deklarację o jej skorygowanie oraz „złożenie niezbędnych wyjaśnień”. Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL Kup licencję Zobacz więcej Przejdź do strony głównej Praktycznie każdy obywatel płaci podatki z tytułu różnych dochodów czy też czynności prawnych. W poniższym artykule zastanowimy się, w jaki sposób, pod względem podatkowym, kształtuje się sytuacja, w której podatnik umiera przed zapłatą podatku. Czy taki niezapłacony podatek przechodzi na odpowiedzialność spadkobierców? Odpowiedzialność spadkobierców - jakie są zasady dziedziczenia? Zasady dziedziczenia określone zostały w Kodeksie cywilnym. W konsekwencji określenie spadkobierców oraz zakresu nabywanego majątku odbywa się na podstawie przepisów prawa cywilnego. Natomiast odnośnie do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe należy sięgnąć do przepisów Ordynacji podatkowej. Jak podaje art. 97 OP spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Przepisy te stosuje się również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego. Także do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania spadkodawcy zastosowanie znajdą regulacje wynikające z Kodeksu cywilnego. W konsekwencji, jeżeli spadkobierca przyjmie lub odrzuci spadek w myśl postanowień tego kodeksu, to wywoła to także skutki na gruncie prawa podatkowego. Zasada ta odnosi się także do zaległości podatkowych czy też niezapłaconych przez spadkodawcę odsetek za zwłokę. Spadkobierca, który przyjmuje spadek, będzie odpowiadał za zobowiązania podatkowe i zaległości podatkowe spadkodawcy. Natomiast jeżeli spadkobierca odrzuci spadek, to nie ponosi odpowiedzialności. Decyzja o odpowiedzialności spadkobierców Zakładając, że spadkobierca przyjmuje spadek, należy przeanalizować, w jaki sposób kształtuje się odpowiedzialność spadkobierców za podatki spadkodawcy. W tym zakresie należy odnieść się do art. 100 Ordynacji podatkowej. Przepis ten podaje, że organ podatkowy orzeka w jednej decyzji o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień poszczególnych spadkobierców na podstawie decyzji ostatecznych wydanych wobec spadkodawcy oraz jego zobowiązań wynikających z prawidłowych deklaracji. W kontekście powyższego przepisu należy wskazać, że przejście odpowiedzialności ze spadkodawcy na spadkobiercę następuje z dniem otwarcia spadku (śmierci spadkodawcy). Organ podatkowy nie orzeka zatem o „odpowiedzialności”, lecz o „zakresie odpowiedzialności”. Następnie zauważmy, że w tym zakresie konieczne jest wydanie decyzji przez organ podatkowy. Powoduje to, że spadkobierca nie składa deklaracji podatkowej w imieniu zmarłego. Tutaj konieczna jest decyzja podatkowa. Trzeba także zwrócić uwagę, że w prawie podatkowym istnieją dwa sposoby powstawania zobowiązań podatkowych. Są do zobowiązania powstające z mocy prawa (np. podatek PIT) oraz zobowiązania powstające na skutek doręczenia decyzji ustalającej wysokość podatku (np. podatek od spadków i darowizn). Przywołany art. 100 OP wskazuje, że zakres odpowiedzialności spadkobiercy obejmuje podatki wynikające z deklaracji podatkowych oraz te wynikające z decyzji podatkowych. W konsekwencji, jeżeli wobec spadkodawcy nie wydano decyzji podatkowej ustalającej wysokość podatku, to taka decyzja nie może zostać wydana wobec spadkobiercy. Natomiast jeżeli deklaracja złożona przez spadkodawcę jest nieprawidłowa lub deklaracji nie złożono, orzekając o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobierców, organ podatkowy jednocześnie ustala lub określa kwotę podatku. Przykład 1. Spadkodawca wynajmował prywatną nieruchomość, a wynajem był opodatkowany ryczałtem. Spadkodawca zmarł 10 stycznia, zanim złożył PIT-28. W tym przypadku spadkobierca nie składa deklaracji PIT-28. To organ podatkowy wyda dla spadkobiercy decyzję podatkową orzekającą o zakresie odpowiedzialności spadkobiercy, w której jednocześnie ustali wysokość zryczałtowanego podatku. Przykład 2. Spadkodawca prowadził działalność gospodarczą i 30 kwietnia złożył deklarację PIT-36L. Zanim zapłacił podatek, zmarł. W tej sytuacji spadkobierca również powinien oczekiwać na decyzję ze strony organu podatkowego. Przy czym organ podatkowy ma prawo do zweryfikowania, czy deklaracja PIT-36L złożona została prawidłowo. W decyzji podatkowej organ może określić podatek w innej wysokości. Przykład 3. Spadkodawca otrzymał darowiznę. Przed złożeniem deklaracji SD-3 zmarł. W tej sytuacji organ podatkowy nie wydał wobec spadkodawcy decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego. Takiej decyzji organ nie może wydać również i wobec spadkobiercy. Końcowo wskażmy, że termin płatności przez spadkobiercę zobowiązań wynikających z decyzji o zakresie jego odpowiedzialności wynosi 14 dni od dnia jej doręczenia. O zakresie odpowiedzialności spadkobiercy za zobowiązania podatkowe spadkodawcy orzeka organ podatkowy w drodze decyzji. Termin płatności to 14 dni od dnia otrzymania takiej decyzji. Warto także zauważyć, że możemy mieć do czynienia z sytuacją, w której spadkodawca umiera w toku prowadzonego przez organ podatkowy postępowania. W takiej szczególnej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 102 § 2. OP. Podano tam, że w miejsce strony zmarłej w toku postępowania w sprawach dotyczących praw i obowiązków wymienionych w art. 97 wstępują jej spadkobiercy. Obowiązek powiadomienia spadkobierców Dodatkowo trzeba wskazać, że organy podatkowe mają również określone obowiązki względem spadkobierców. Jak bowiem możemy przeczytać w art. 103 Ordynacji podatkowej, organy podatkowe zawiadamiają spadkobierców o: złożonych przez spadkodawcę odwołaniach od decyzji, zażaleniach na postanowienia i skargach do sądu administracyjnego; decyzjach umorzeniowych i odroczeniowych, jeżeli nie upłynął termin płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej lub termin płatności rat; decyzjach i postanowieniach, które zostały doręczone spadkodawcy, a w dniu jego śmierci nie upłynął jeszcze termin do złożenia odwołania, zażalenia lub skargi do sądu administracyjnego; wszczętej kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej; złożonych przez spadkodawcę wnioskach o wszczęcie postępowania; postępowaniach wszczętych z urzędu wobec spadkodawcy. Dodajmy, że terminy do złożenia odwołania, zażalenia lub skargi do sądu administracyjnego biegną ponownie od dnia doręczenia zawiadomienia. Podobnie też regulowana jest kwestia przedawnienia zobowiązań podatkowych. Otóż, jak wynika z art. 99 Ordynacji podatkowej, bieg terminów nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu od dnia śmierci spadkodawcy do dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia, nie dłużej jednak niż do dnia, w którym upłynęły 2 lata od śmierci spadkodawcy. Odpowiadając zatem na pytanie postawione w tytule, należy wskazać, że odpowiedzialność spadkobierców za niezapłacone podatki jest zagadnieniem skomplikowanym. Zasadniczo możemy wskazać, że niezapłacone podatku przechodzą na spadkobierców, którzy przyjmują spadek. W takim przypadku o zakresie odpowiedzialności orzeka organ podatkowy.

art 28 ordynacji podatkowej